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近年来，自我国允许外业和个人在境内设立合伙企业以来，外资合伙企业如雨后春笋般大量涌现。但在外资合伙企业税收征管方面，目前我国对于自然人以外的外方合伙人如何在税法及相关税收协定的框架下缴纳企业所得税，却始终没有明确。如何加强外资合伙企业所得税管理，防止税收流失，是我国税务机关需要面对的重要课题。

案例－税务机关判定112万元所得非股息

2013年，辽宁省锦州市注册成立了一家外商投资合伙企业A。该企业的合伙人有两个，一方是注册在香港的投资公司B，出资额占总出资额的99%，是有限合伙人，不执行合伙企业事务；另一方是上海某咨询公司C，出资额占总出资额的1%，为普通合伙人及执行事务合伙人。这两家公司的母公司都是台湾一家企业集团D。

A企业2013年度实现盈利，准备对其香港合伙人B公司分配112万元所得。B公司向主管税务机关申请享受《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》中，第十条股息条款规定的优惠待遇。

经过认真调查和分析，税务机关认为，上述112万元并非香港B公司的股息红利所得，而是其在中国内地设立合伙企业从事生产经营活动的营业利润。税务机关应依法对其征收企业所得税27.9万元，但B企业对此有异议。

分析－112万元收入应缴税吗？

税务人员针对此案的三个关键问题，对相关企业进行了深入剖析和说明。

1、企业所得性质属于权益性投资吗？

此案中，对于企业的112万元收入，纳税人认为，是股息红利所得，而税务机关认为，是营业利润。税务机关认为，本案中合伙人对合伙企业的出资与权益性投资有本质不同。

其一，享受权利不同。我国公司法规定，权益性投资是为了取得被投资企业财产、收益和经营控制权的一种投入。这种控制权与投资人的投资比例相对应。而我国合伙企业法中第二十六条规定，合伙企业对执行合伙事务享有同等的权利。这表明合伙人的出资份额与在其合伙企业中享有的财产份额和经营控制权并非是对应关系。第三十三条还规定，合伙企业的利润分配、亏损分担，按照合伙协议的约定办理。这说明，合伙人对收益的分享，一般也与其出资额无关，只与企业成立时约定有关。

其二，承担的责任不同。公司法第三条规定，有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任。而合伙企业法第二条规定，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。

其三，撤资与退伙的规定不同。公司法规定，不经法定程序，在公司存续期间投资不得撤回，企业如果想结束权益性投资并收回本金，只能依法将所持有股份转让。而合伙企业法规定，合伙协议如约定合伙期限，在合伙企业存续期间，符合某些情形，合伙人可以退伙。

结合相关法规，税务机关认为，投资人对公司的投资和合伙人对合伙企业的出资有着本质不同。B公司对A企业的出资不属于权益性投资，取得的收入也不符合权益性投资所得的定义，不属于股息红利所得，应为营业利润。