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持股平台的设立主要是出于公司治理和持股管理的便利,相较于代持股权而言,可以保证权属更加清晰简单,避免了产生股权归属争议的可能。比较流行的模式有合伙、公司、资管计划或信托等形式,本文主要针对分析有限合伙模式的持股平台。
根据《中华人民共和国合伙企业法》第二条规定,有限合伙企业是由普通合伙人和有限合伙人组成,普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任,有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。其显著特征:有限合伙成立的基础是合伙协议,无法人人格,设立简便,2人以上50人以下,其中应当有一名普通合伙人,组织机构无强制性要求,管理层面为普通合伙人执行合伙事务,有限合伙人不执行合伙事务,对外不代表合伙企业。正是因为有限合伙人在法律上不享有执行合伙事务的权利,公司实际控制人可以通过由其设立的公司作为普通合伙人的方式,牢牢掌握公司的控制权,被激励对象可以享受公司发展带来的分红收益,一箭双雕。
一、持股平台的资金来源
持股平台受让目标公司的股权需支付相应的资金,应由持股平台支付;而持股平台的资金,实际来源于其合伙人的认缴出资。持股平台中的有限合伙人即被激励的员工资金来源主要包括:自有资金出资、创始股东赠与、创始股东借款。普通合伙人即创始股东,考虑到是股权激励,应以货币出资或能够评估的资产出资更为适合。正因为处于创业阶段,资金紧张,认缴模式为较适宜的出资模式。
二、持股平台的税务处理
根据合伙企业“透明体”的税法原理,有限合伙层面不纳税,仅仅在激励对象自然人层面纳税。
1、运营税负
企业所得税25%。
2、股权取得阶段
增资的方式无需缴纳;股权转让的方式,大股东需缴纳20%的个人所得税。
3、持有阶段
根据《国家税务总局<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>执行口径的通知》(国税函)[2001]84号),该部分收入不并入合伙企业收入,而是根据“先分后税”原则,直接根据作为投资者个人的利息、股息、红利所得,适用20%个人所得税。